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税务知识

如何防范集团内无偿借贷之税务风险

来源:未知添加时间:2019/08/26 点击:
        前不久,四川大通?#35745;?#24320;发股份有限公司发布关联交易公告称,控股股东

?#26412;?#39030;信瑞通科技发展有限公司自愿向其提供不超过人民币1亿元的无息借

款……今年以来,上市公司向关联方借款的情况屡见不鲜,其中,无偿借款的

现象也越来越普遍。那么,集团内资金无偿借贷,在涉税处理上应该注意哪些

问题?

        案例:集团内无偿借贷资金

        A集团由其母公司、子公司和参股公司组建而成,B公司为其母公司,C公

司、D公司和E公司均为其全?#39318;?#20844;司。2018年1月1日,B公司将自有资金借给

C公司,金额为1000万元,年利率为0,借款期限3年。2019年2月1日,D公司

自银行借入长期贷款5000万元,年利率5%,期限1年,按年支付利息,其中

2000万元转借给E公司,年利率0,期限1年。

        分析:分三步判?#40092;?#21542;免税

        根据《财政部、国家税务总局关于明?#36153;?#32769;机构免征增值税等政策的通知》

(财税〔2019〕20号,以下简称20号文件)规定,税收优惠的适用范围是企业

集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为,即非企业集团不能享受

免税优惠。欲判断B公司能否适用新政策,需要进行主体判断。

        第一步,需要判断A集团是否符合企业集团的规定。根据《企业集团登记管

理暂行规定》(工商企字〔1998〕第59号)规定,符合税收优惠条件的主要有

以下两类企业集团:一是2018年8月31日前经企业集团核准登记,持有《企业

集团登记证》的企业集团。二是2018年9月1日后,将企业集团名称及集团成员

信息通过国家企业信用信息公示系统向社会公示的集团母公司。如果A集团属于

上述两种情况之一,向主管税务机关备案后,可以享受增值税免税优惠

        第二步,判断B公司与C公司之间的借贷行为是否符合新规。20号文件第三

条规定,自2019年2月1日~2020年12月31日,对企业集团内单位(含企业集

团)之间的资金无偿借贷行为,免征增值税。同时,第五条规定:“本通知自发

布之日起执行,此前已发生未处理的事项,?#24162;?#36890;知规定执行。”因此,B公司

和C公司同为A集团的成员单位,且1000万元借款年利率为0,符合集团内无偿

借贷定义,虽然发生在2018年1月1日,仍可以按照20号文件规定执行,自2019

年2月1日起享受免税优惠

        第三步,判断D公司和E公司之间的借贷行为是否符合新规。20号文件仅对

资金流向进行了限定,但没有对资金来源作出限制性规定,既可以是自有资金,

?#37096;?#20197;是外部资金。D公司和E公司同是A集团的成员单位,D公司以借入资金无

偿借给E公司,可以免缴增值税。

        值得注意的是,新政策只对增值税进行了相关规定,而在企业所得税处理

上,关联方之间的无偿借贷行为可能涉及纳税调整。在不符合独立交易原则的

情况下,予以纳税调整是常态。若实际税?#21512;?#21516;且没有直接或间接导致税收减

少,原则上不作调整,但也不排除调整的可能性。因此,建议在企业所得税

理上,企业集团内单位之间的无偿借贷行为应遵循独立交易原则,以规避税务

风险。

        提醒:掌握免税的前提条件

        根据现行规定,并非所有关联方之间的借贷行为都能享受税收优惠,只有

符合企业集团定义的集团母公司及成员单位,才能进行备案、享受免税优惠

建议相关纳税人从企业集团整体进行考虑?#22242;?#23450;,并及时将相关信息告知成员

单位,保证税务处理的一致性。同时,建议企业加强内控建设,根据集团内外、

是否有偿等信息对贷款合同进行区分,对符合优惠条件的借贷行为进行单独核

算。

 

 









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