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税务知识

同时多缴税款与少缴税款,涉及滞纳金?

来源:未知添加时间:2019/06/12 点击:
        一家企业涉及多个税种,被税务机关检查发现一些税种多缴了税款

另一些税种又少缴了税款。面对在多缴税款抵扣基础上作出的补缴税款、

滞纳金处理,企业提起复议、诉讼,但以失败告终。该案例将有关欠税处

理问题彰显出来,值得探讨。


        近日,甲公司收到被驳回诉讼请求的终审判决。这意味着,经过两年

多周折,围绕甲公司多缴税款欠缴税款处理的案子,以甲公司败诉画上

句号。


        特别税案:

        甲公司多缴税与欠缴税并存

        2016年9月18日,税务机关依照规定程序对甲公司2011年1月1日

~2016年4月30日期间的涉税情况进行检查,发现该公司既存在少缴税款

的行为,也存在多缴税款的情况。少缴税?#25276;?#35745;922.01万元,其中营业税

占611.17万元;多缴营业税及附?#21360;?#22303;地增值税、城镇土地使用税等税费

1080.91万元,其中营业税占590.11万元。


        不久,税务机关下达通知,甲公司在多缴税款折抵后应补缴营业税及

附加23.47万元、印花税0.95万元、契税3.96万元,补扣个人所得税89.6

万元,合计补缴117.98万元。


        对甲公司2008年1月~2015年12月期间未按规定期限正确申报缴纳营

业税、城市维护建设税、预缴土地增值税、印花税和契税的行为,从税款

滞纳之日起至实际缴纳税款时间止,按日加收滞纳税款万?#31181;?#20116;的滞纳金。

经计算,逾期缴纳税款应加收滞纳金131.27万元,所产生滞纳金从滞纳税

款之日起至缴纳税款入库之日,由“金三”系统自动计算生成。其中营业税、

城市维护建设税、预征土地增值税、印花税、契税的滞纳金分别为106.75

万元、5.34万元、18.96万元、1137.1元、1135.32元。


        少缴税款和滞纳金从甲公司多缴税款中予以抵扣。对于其多缴、多预

缴的税款及利息,按照税收征管法相关规定办理。


        不服处理:

        企业提出复议但未得到支持

        甲公司对此处理不服,认为自己多缴各项税费抵扣少缴税?#25276;?#20173;富余

158.9万元,远大于应补缴税费117.98万元,用多缴税款“坐支”后,不存在

欠税问题,更谈不上交滞纳金。


        在规定时间内如数缴清税费及滞纳金后,甲公司向税务机关提起行政

复议。2018年1月31日,税务机关经过复议维持原税务处理决定。


        聚焦两点:

        一审法院支?#21046;?#19994;诉讼请求

        2018年7月9日,甲公司以税务机关为被告,向M市中级人民法院提起

行政诉讼,要求撤销税务机关作出的税务处理决定和复议决定。


        法院经过审理认为,本案的关键有两点:一是税务机关认定的甲公司

2008年~2016年4月稽查所属期间欠缴的部分税款,?#27424;?#24050;超过追征期限;

二是甲公司欠缴的部分税款及滞纳金该如何进行处理。


        根据《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批?#30784;罰?#22269;税函

〔2009〕326号)规定,纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款

的情形不属于偷税、抗税、骗税,其追征期按照税收征管法第五十二条规

定的精神,一般为3年,特殊情况可延长至5年。而税收征管法第五十二条

和税收征管法实施细则第八十二条明确规定:税收征管法第五十二条所称

特殊情况,是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误,未缴或者少缴、

未扣或者少扣、未收或者少收税款,累计数额在10万元以上的。本案中,

甲公司不缴或少缴的应纳税款,累计数额在10万元以下的,追征期限为3

年;累计数额在10万元以上的,追征期限是5年。


        根据税收征管法实施细则第七十九条规定:当纳税人既有应退税款又

有欠缴税款的,税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款;抵扣后

有余额的,退还纳税人。针对这一具体问题,判定税款?#27424;?#36229;过追征期限,

税法需要进一步明确:在稽查所属期间,是先用多缴的税款和利息抵扣欠

缴税款,然后再适用追征期追缴?#25442;?#26159;先适用追征期追缴税款及滞纳金,

然后再将应退税款和利息抵扣欠缴税款和滞纳金呢?


        一审法院认为,税法上规定追征期的主要目的是,促使税务机关及时

行使权力、履行职责,避免使纳税人的义务长期处于不确定状态。国家税

款征收原则是将纳税人的应纳税款及时、足额入库,追征期是对税款征收

在时间上的强制要求。以退抵欠?#27424;?#20415;征纳双方的税款结算制度。当纳税

人既存在多缴纳税款,又存在未缴少缴税款时,应当在追征期限内适用以

退抵欠税款结算。若先适用税款抵扣制度,则变相延长税款追征期限。


        综上,一审法院认为?#26477;?#20844;司少缴营业税、契税的金额累计超过10万

元,税款追征期应为5年;印花税少缴金额未超过10万元,追征期为3年。

税收征管法实施细则第八十三条规定:税收征管法第五十二条规定的补缴

和追征税款、滞纳金的期限,自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税

款之日起计算。税务机关2016年9月开始对甲公司实施检查,按照5年追征

期限,该公?#23621;?#19994;税及附加和契税,在2011年9月之前未缴少缴的税款已超

过追征期限;印花税在2013年9月之前未缴少缴的税款也已超过追征期限。

对于超过税款追征期部分,税务机关应不予追缴。而税务机关将整个稽查所

属期间税款,经过以退抵欠税款结算,将超过追征期的少缴税款予以抵扣,

计算应追缴的税款及滞纳金,属于认定事实不清,适用法律错误。


        最终,一审法?#21495;?#20915;撤销有关税务处理决定和行政复议决定。

        被告上诉:

        二审法?#21495;?#20915;甲公司败诉

        被告税务机关向X省高级人民法院提起上诉,指出一审法院对税收征管

制度及税收法律法规不甚了解,对追征期计算错误。


        根据税收征管法第二十五条第一款规定,纳税人有主动、如实申报纳税

的强制性义务。税收申报、缴纳由于涉及不同税种,纳税人在申报缴纳税款

时,各个税种存在交织的可能,一个税种或税款的变化有可能引起其他税种

或税款的变化,实际中普遍存在企业少缴和多缴税款的情况。

另外,纳税主体未依法申报缴纳税款的行为具有连续或继续状态,应当作为

一个整体进行法律评价。如不考虑税收征管实际情况,只认定3年或5年的追

征期,在追征期限内适用以退抵欠税款结算,将导致纳税人?#23460;?#19981;申报、不

如实申报纳税的比例增多等问题。


        二审法院经过审查认为,甲公司欠缴、少缴同时又多缴部分税款的事实

清楚,税务部门经抵扣后作出涉税处理决定,对涉案税款予以追缴,并不违

反税收征管法第五十二条和税收征管法实施细则第七十九条规定。


        税收征管法第五十一条规定:纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机

关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的,可以

向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查

实后应当立即退还。本案中,甲公司在个别年度多缴税款,?#20004;?#26410;提出退还

要求,税务部门先予以折抵,有利于维护纳税人的合法权益。


        近日,二审法院作出终审判决:撤销一审行政判决,驳回甲公司的诉讼

请求。


        法理评析:

        三个问题值得继续思考

        本案的情形在稽查和评估中并不鲜见,该案虽然已经画上句号,但以下

三个问题仍值得思考,需要法律依据予以破解。


        一是税款和滞纳金追征期限问题。对于呈连续或继续状态的不依法申报

纳税行为,是从该税种违法行为终了之日起计算,还是逐?#30465;?#20998;段计算追溯

期限呢?本案一审和二审都没有提供强有力的税收法律依据作支撑,这个问

题有待明确。


        二是多缴和欠缴税款处理顺序问题。税收征管法实施细则第七十九条规

定,当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的,税务机关可以将应退税款和利

息先抵扣欠缴税款。其中仅明确应退税款“可以”抵扣欠缴税款,但对二者的

处理顺序、?#27424;?#19968;定冲?#28382;?#31246;,则无?#24471;鰲?#24403;纳税人既有应退税款又有欠缴

税款时,在税款所属期内,是“肉烂在锅里”、自动相互抵销,还是“桥归桥、

路归路”,先计算补税数额和滞纳金,再冲抵多缴税款?这些具体问题也需

要统一。


        三是滞纳金计税依据问题。本案中,营业税加收滞纳金的基数是按甲公

司欠缴营业税额611.17万元计算的,但下达文书要求甲公司补缴营业税21.05

万元(多缴营业税额抵扣后的营业税欠税额),也即营业税加收滞纳金的基

数与企业被要求补缴的营业税不一致,这容易产生歧义。

值得注意的是,本案补缴营业税21.05万元,但加收滞纳金106.75万元,滞纳

金超过本金5.07倍;补缴城建税1.31万元,加收滞纳金5.34万元,超过本金

4.07倍。另外,甲公司多缴土地增值税245.28万元,但被加收滞纳金18.96

万元。这些滞纳金大于补缴税款、多缴税款需补缴滞纳金的异常现象,令人

深思。根据行政强制法第四十五条规定,行政机关依法作出金钱给付义务的

行政决定,当事人逾期不履行的,行政机关可以依法加处滞纳金。但加处滞

纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。也就是说,加收滞纳金数额不得

超过税款数额。


        这些具体操作疑难问题,有待有关主管部门进一步明确。











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