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财会知识

非居民董监高的个人所得税

来源:未知添加时间:2019/06/05 点击:
        一些大企业的财务人员,并未关注到非居民高管人员个人所得税扣缴

问题。非居民董监高人员与一般非居民个人的个人所得税处理,在具体规

定以及收入额计算等方面存在差异,作为扣缴义务人,大企业财务人员应

该注意区分,并作出合规处理。


        收入来源地决定缴纳地

        简单来说,一般非居民个人按照劳务发生地原则缴纳个人所得税。非

居民高管人员,除取得的境外支付报酬,一般按照支付地原则缴纳个人所

得税。


        个人所得税法第一条规定,非居民个人从中国境内取得的所得,依照

本法规定缴纳个人所得税。个人所得税法实施条例第二条规定,个人所得

税法所称从中国境外取得的所得,?#20405;?#26469;源于中国境外的所得。第三条进

一步解释,因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得,不论

支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得。也就是说,对于

非居民个人因任职、受雇、履约等提供劳务取得的所得,可以理解为按照

劳务发生地原则进行个人所得税处理。

        对于非居民个人中的董监高人员个税如何处理,?#20013;?#35268;定十分明确。

根据《财政部、税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得

税政策的公告》(财政部、税务总局公告2019年第35号,以下简称35号

公告)第一条第三项规定,对于担任境内居民企业的董事、监事及高层管

理职务的个人(以下统称高管人员),无论是否在境内履行职务,取得由

境内居民企业支付或者负担的董事费,监事费,工资、薪金或者其他类似

报酬(以下统称董监高人员报酬,包含数月奖金和股权激励),属于来源

于境内的所得。也就是说,对于非居民董监高人员的所得,一般按照支付

地原则进行个人所得税处理。


        但是,根据35号公告解读的规定,如果董监高人员取得不是由境内居

民企业支付或者负担的报酬,仍需按照任职、受雇、履约地点划分境内、

境外所得。即高管人员取得的境外支付的报酬,需要遵循劳务发生地原则

缴纳个人所得税


        收入额需要分情况计算

        非居民董监高人员的工资、薪金所得计算中,需要按照在境内居住时

间的不同,分情况计算收入额。


        35号公告第二条第三款规定,非居民个人为董监高人员的,按照以下

规定处理:


        情形一:高管人员在境内居住时间累计不超过90天。在一个纳税年度

内,在境内累计居住不超过90天的高管人员,其取得由境内雇主支付或者

负担的工资、薪金所得,应当计算缴纳个人所得税;不是由境内雇主支付

或者负担的工资、薪金所得,不缴纳个人所得税。当月工资、薪金收入额,

为当月境内支付或者负担的工资、薪金所得收入额。


        情形二:董监高人员在境内居住时间累计超过90天不满183天。在一

个纳税年度内,在境内居住累计超过90天但不满183天的高管人员,其取

得的工资、薪金所得,除归属于境外工作期间且不是由境内雇主支付或者

负担的部分外,应当计算缴纳个人所得税。


        工资、薪金所得收入额的计算公式为:当月工资、薪金收入额=当月

境内外工资、薪金总额×(1-当月境外支付工资、薪金数额÷当月境内外

工资、薪金总额×当月工资、薪金所属工作期间境外工作天数÷当月工资、

薪金所属工作期间公历天数)。


        举例来说,加拿大人威廉是一名由加拿大母公司派到我国境内子公司

工作的无住所董监高人员,其每月取得的工资、薪金由境内、境外共同支

付,当月工资当月发放。假设威廉2019年度大多时间在中国境外履行职务,

在中国境内居住天数不足90天,2019年5月,在中国境内的工作天数为6天,

境外工作天数为24天,当月取得的境内外发放的工资总额为8万元人民币,

其中境内子公司支付负担3万元,境外母公司支付负担5万元。2019年5月,

威廉的工资、薪金所得收入额为境内子公司支付负担的3万元;其由境外支

付负担的5万元,不需要在我国境内缴税。


        如果上例中威廉2019年度在中国境内居住天数超过90天,不足183天,

假设其他条件不变,那么威廉2019年5月工资、薪金所得收入额

=8×(1-5÷8×24÷30)=4(万元)。







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